يمكن تعريف الاستثناء من التسجيل في الضريبة على أنه الحالة التي تتمثل بخروج الشخص الخاضع للضريبة عن أحكام القواعد القانونية العامة التي يتم تطبيقها بشأن التشريعات الضريبية والتي يكون فيها التسجيل الضريبي أمراً إلزامياً بالنسبة لجميع الخاضعين للضريبة.
ولكن الاستثناء من التسجيل وفق ما تعنيه كلمة استثناء من معنى يعني خروج هذا الخاضع من هذه القواعد تبعاً للبيانات والمستندات التي يقدمها والتي تثبت منحه الاستثناء المنصوص عليه وفق أحكام القانون، وبالتالي فإن الشخص يبقى خاضعاً لضريبة القيمة المضافة ولكن يتم استثناؤه فيما يتعلق بالتسجيل الضريبي وذلك في حال قيامه بتوريد أو استيراد سلع أو خدمات من شأنها منحه هذا الاستثناء.
فيما يلي نستعرض معكم أحكام وآلية الاستثناء من التسجيل الضريبي وفق أحكام المرسوم بقانون اتحادي رقم (18) لعام 2022 الصادر بشأن تعديل بعض أحكام المرسوم بقانون اتحادي رقم (8) لعام 2017 بشأن ضريبة القيمة المضافة.
التعديلات الجديدة الواردة بشأن ضريبة القيمة المضافة لم تقتصر على حالات الاستثناء من التسجيل بل تم أيضا تحديد المدة التي يتم من خلالها إصدار إشعار دائن ضريبي ب 14 يوماً بهدف تسوية ضريبة المخرجات، كما هو عليه الأمر بالنسبة للفاتورة الضريبية، جاء التعديل الجديد أيضا بنص جديد يتعلق بالمدة الزمنية التي يتقادم فيها حق الهيئة الاتحادية للضرائب بالنسبة لإجراءات التدقيق الضريبي التي تقوم بها, وغير ذلك من التعديلات الواردة على بعض المواد إما لتأكيد المقصد أو توضيحه أو تحسين الصياغة أو التسلسل التشريعي للأحكام التي يتضمنها القانون .
نبدأ مقالنا هذا بالحديث عن حالات الاستثناء من التسجيل الضريبي
حالات الاستثناء من التسجيل الضريبي
بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم (18) لعام 2022 فإنه يمكن للهيئة الاتحادية للضرائب وبناءً على الطلب المقدم من الخاضع للضريبة استثناء تسجيل هذا الأخير في الحالات التي تكون فيها توريداته خاضعة لنسبة الصفر أو أنه أصبح لا يقوم سوى بتوريدات خاضعة لنسبة الصفر.
يسري هذا الأمر على الخاضع للضريبة سواء أكان مسجلاً أم لم يكن مسجلاً ضريبياً في ضريبة القيمة المضافة، وهو على خلاف ما كان عليه الأمر قبل التعديل حيث كان يقتصر طلب الاستثناء من التسجيل على الأشخاص الخاضعين التسجيل الإلزامي دون غيرهم.
التسجيل الضريبي بعد الاستثناء منه
يحدث أن يقوم الشخص الخاضع للضريبة بتقديم كافة البيانات والمستندات التي تؤكد أنه في محل يجعله مستثنى من الضريبة، ولكن وفي معرض قيامه بأعماله قام بتوريد أو استيراد سلع أو خدمات غير خاضعة لنسبة الصفر بل خاضعة لنسبة الضريبة الأساسية وهي 5%، فما هي الآلية المطلوبة لمعالجة مثل هذه الحالة!
تكمن آلية معالجة مثل هذه الحالة بقيام الخاضع للضريبة المستثنى من التسجيل الضريبي بإخطار الهيئة خلال المدة القانونية المحددة وذلك بشأن التغييرات التي حدثت في أعماله والتي من شأنها أن تؤدي إلى تخلف السبب الذي تم استثناؤه على أساسه.
الإخطار في حال زوال أسباب الاستثناء
وهو الإخطار الذي يتعين على الخاضع للضريبة المستثنى من التسجيل والذي قام بتوريد أو استيراد سلع من شأنها إلغاء الاستثناء الممنوح له .
يتعين على الخاضع للضريبة إرسال هذا الإخطار للهيئة الاتحادية للضرائب خلال مدة لا تزيد عن (10) أيام عمل من تاريخ قيامه بتوريد أو استيراد سلع أو خدمات خاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبتها الأساسية، ينتج عن ذلك وفي حال عدم استيفاء شروط الاستثناء من الضريبة قيام الخاضع للضريبة بالتسجيل ضريبياً.
طلب الاستثناء من التسجيل
هو الطلب الذي يقدمه الخاضع للضريبة، الذي يقوم بتوريد سلع أو خدمات خاضعة لنسبة الصفر أو أنه أصبح لا يقوم سوى بمثل هذه التوريدات ، يتم تقديم الطلب بشأن ذلك للهيئة الاتحادية للضرائب وفق النماذج والوسائل المعتمدة من قبلها، حيث تقوم الهيئة وبمجرد استلام الطلب بالتحقق من البيانات والمستندات وبناءً على ذلك تصدر قرارها بالموافقة على الطلب أو تقوم بإخطار مقدم الطلب برفض طلبه.
فيما يلي نستعرض بعض التوريدات التي تعتبر مؤهلة لتطبيق نسبة الصفر بشأنها:
- الصادرات بالنسبة للسلع والخدمات.
- بعض خدمات الاتصالات.
- بعض خدمات النقل الدولي للركاب والسلع.
- بعض السلع والخدمات المرتبطة بتوريد وسائط النقل.
- بعض الطائرات والسفن.
- بعض المعادن الثمينة المخصصة لغايات الاستثمار.
- التوريد الأول لبعض المباني.
- النفط الخام والغاز الطبيعي.
- بعض الخدمات التعليمية.
- بعض خدمات الرعاية الصحية.
الغرامات الإدارية عن فترة الاستثناء
يمكن للهيئة الاتحادية للضرائب وفي الحالات التي يتبين لها فيها استثناء الخاضع للضريبة من التسجيل جاء دون استيفاء الشروط المحددة قانوناً أن تقوم باستيفاء النسبة الأساسية للضريبة عن الفترة التي كان فيها الاستثناء سارياً، كما لها أن تقوم بفرض الغرامات الإدارية المستحقة عن الفترة الضريبية ذاتها.
مثال على ذلك نجده في الحالة التي يقوم فيها الشخص الخاضع للضريبة المستثنى من التسجيل بتوريدات خاضعة لنسبة الصفر وفي الوقت نفسه يقوم بتوريدات خاضعة الاحتساب العكسي، أو أنه يقوم بتوريدات خاضعة لنسبة الصفر بالإضافة إلى توريدات خاضعة لنسبة الضريبة الأساسية.
تصفح أيضاً: عقوبة التهرب الضريبي في دولة الامارات العربية المتحدة.
مكتب فرحات وشركاه، لدينا المستشارون المتخصصون في كل ما يتعلق بضريبة القيمة المضافة والتعديلات الجديدة الواردة بشأنها .
مكتب فرحات وشركاه، نقدم خدمات التسجيل في سجل الضرائب لدى الهيئة الاتحادية للضرائب , نقدم الاستشارات الضريبية وخدمات المحاسبة الضريبية.
دائرة البحوث والدراسات
مكتب فرحات وشركاه
دبي، دولة الإمارات العربية المتحدة
للاستعلام عن الخدمة :
واتس اب (مراسلة فقط) :00971526922588
ايميل : sales@farahatco.com
