استرداد ضريبة المدخلات في الإمارات

استرداد ضريبة المدخلات في دولة الإمارات هو حق الشركات المسجلة في خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على المشتريات والنفقات المؤهلة المتعلقة بالأعمال، وفق الشروط التي حددها قانون ضريبة القيمة المضافة رقم 8 لسنة 2017 ولائحته التنفيذية الصادرة بقرار مجلس الوزراء رقم 52 لسنة 2017، وتعديلاتهما. تُخصم ضريبة المدخلات من ضريبة المخرجات في الإقرار الضريبي، ولا تُرد نقداً إلا إذا تجاوزت ضريبة المخرجات وطلبت الشركة استرداد الفائض. ومنذ 1 يناير 2026، يسقط الرصيد الدائن غير المستخدم بعد 5 سنوات من نهاية الفترة الضريبية التي نشأ فيها.

وضريبة المدخلات هي ضريبة القيمة المضافة التي تدفعها الشركة المسجلة على السلع والخدمات التي تشتريها أو تستوردها لأغراض أعمالها، أما ضريبة المخرجات فهي الضريبة التي تفرضها الشركة على عملائها عند البيع.

شروط وآلية المطالبة باسترداد ضريبة المدخلات

يتطلب استرداد ضريبة المدخلات في الإمارات العربية المتحدة استيفاء الشروط والخطوات التالية:

أولاً: التسجيل لدى الهيئة الاتحادية للضرائب

يجب أن تكون الشركة مسجلة لدى الهيئة. يكون التسجيل إلزامياً إذا تجاوزت التوريدات الخاضعة للضريبة والواردات 375,000 درهم إماراتي خلال 12 شهراً، واختيارياً إذا تجاوزت التوريدات أو النفقات الخاضعة للضريبة 187,500 درهم إماراتي. لا يحق لغير المسجل خصم ضريبة المدخلات.

ثانياً: استخدام المشتريات في توريدات خاضعة للضريبة

أن تكون السلع والخدمات المشتراة مستخدمة في توريدات خاضعة للضريبة بنسبة 5% أو بنسبة الصفر، أي لا تُستخدم للأغراض الشخصية أو لتوريدات معفاة من الضريبة.

ثالثاً: الاحتفاظ بالفاتورة الضريبية

يجب الاحتفاظ بالفاتورة الضريبية الصادرة باسم الشركة ورقمها الضريبي، سواء كانت ورقية أو إلكترونية.

ملاحظة خبير · فريق فرحات الضريبي

أكثر خطأ نراه هو خصم ضريبة على فواتير صادرة باسم شخص أو باسم شركة أخرى في المجموعة. الفاتورة يجب أن تكون باسم الشركة المسجلة ورقمها الضريبي. راجع ذلك قبل إقفال كل فترة، لا عند التدقيق.

رابعاً: الاستعداد للفاتورة الإلكترونية

بعد تعديل المادة 55 من القانون، إذا كانت الفاتورة صادرة أو مطلوبة عبر نظام الفوترة الإلكترونية، يجب الاحتفاظ بها بصيغة الفاتورة الإلكترونية لاسترداد الضريبة المرتبطة بها. وحدد قرار وزارة المالية رقم 244 لسنة 2025 مواعيد تشغيل النظام عبر مزود خدمة معتمد (ASP) كالتالي:

يساعد هذا الشرط على التحقق من صحة الفواتير ويعزز الامتثال الضريبي، ويصبح شرطاً لخصم ضريبة المدخلات بمجرد بدء تطبيق النظام على الشركة.

خامساً: دقة حساب ضريبة المدخلات

لا بد من احتساب ضريبة المدخلات بدقة، سواء كنت تدير حسابات ودفاتر منتظمة أو تدير فواتير يدوية، ومراجعة كل فاتورة بدقة وعناية لتحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المدخلات. وإذا كانت المصاريف تُستخدم في توريدات خاضعة ومعفاة معاً، فتُخصم ضريبتها جزئياً بنسبة الاستخدام الخاضع للضريبة وفق طريقة التوزيع النسبي.

سادساً: تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة

تُخصم ضريبة المدخلات من خلال إقرار ضريبة القيمة المضافة الذي يُقدَّم خلال 28 يوماً بعد نهاية الفترة الضريبية. إذا كانت ضريبة المدخلات أقل من ضريبة المخرجات، تدفع الشركة الفرق. وإذا كانت أكبر، ينشأ رصيد دائن يمكن ترحيله أو المطالبة باسترداده، كما هو موضح أدناه.

سابعاً: مستندات الاستيراد

في حالة استيراد السلع، يجب استلام الفواتير ووثائق الاستيراد والبيانات الجمركية والاحتفاظ بها، وذلك عن الاستيراد الذي تم دفع أو إقرار ضريبة المدخلات عنه. ومنذ 1 يناير 2026، لم يعد المستورد ملزماً بإصدار فاتورة ضريبية لنفسه عن السلع والخدمات الخاضعة لآلية الاحتساب العكسي، لكنه يبقى ملزماً باحتساب الضريبة والاحتفاظ بالمستندات المؤيدة.

مثال عن استرداد ضريبة القيمة المضافة

لنفترض أن شركتك دفعت 10,000 درهم (عشرة آلاف درهم) كضريبة مدخلات على مشترياتها الشهرية، وفرضت على عملائها ضريبة مبيعات شهرية قدرها 15,000 درهم (خمسة عشر ألف درهم). من خلال خصم ضريبة المدخلات البالغة 10,000 درهم من ضريبة المبيعات البالغة 15,000 درهم، تنخفض مدفوعات ضريبة القيمة المضافة إلى 5,000 درهم إماراتي.

أما إذا دفعت الشركة في الشهر التالي 20,000 درهم ضريبة مدخلات مقابل 12,000 درهم ضريبة مخرجات، فينشأ رصيد دائن قدره 8,000 درهم. يمكن ترحيل هذا الرصيد إلى الفترات التالية أو تقديم طلب استرداد، والقرار للشركة.

ما هي حالات الاسترداد للرصيد الدائن؟

يحق للمنشأة تقديم طلب استرداد لمبالغ ضريبة القيمة المضافة في عدة حالات:

• زيادة ضريبة المدخلات عن المخرجات، أي تجاوز الضريبة المدفوعة على المشتريات والمصروفات الضريبة المحصلة على المبيعات، كما يحدث عند بدء النشاط أو شراء أصول كبيرة.
• الأنشطة الخاضعة لنسبة الصفر أو التصدير، مثل قيام شركة بتصدير سلع أو خدمات تخضع لنسبة 0% (صفر بالمائة) وتظل تتحمل ضريبة المدخلات محلياً. ومن التوريدات الخاضعة لنسبة الصفر:
  • تصدير السلع.
  • تصدير الخدمات.
  • خدمات النقل الدولي للركاب والسلع.
  • توريد بعض وسائل النقل والخدمات المرتبطة بها.
  • المعادن الثمينة المعدة للاستثمار.
  • أول توريد للمباني السكنية خلال 3 سنوات من إنجازها.
  • أول توريد للمباني المصممة خصيصاً لاستخدام الجهات الخيرية.
  • خدمات التعليم المؤهلة.
  • خدمات الرعاية الصحية المؤهلة.
  • النفط الخام والغاز الطبيعي.
• بعض التوريدات المعفاة التي يجيز القانون خصم ضريبة مدخلاتها، مثل الخدمات المالية المقدمة لمتلقٍّ مقيم خارج الدولة.
• تراكم الرصيد الدائن، أي وجود رصيد دائن لفترات متتالية دون خصمه بالكامل. هنا يحق للشركة ترحيل الرصيد إلى الإقرارات التالية أو المطالبة باسترداده، والخيار لها.

بعد التأكد من الأحقية في المطالبة، يُقدَّم طلب الاسترداد عبر منصة EmaraTax. تقوم الهيئة أولاً بخصم الرصيد من أي ضريبة مستحقة أو غرامات إدارية على الشركة، ثم ترد الباقي. ومنذ 1 يناير 2026، يسقط أي رصيد لم يُستخدم أو يُسترد خلال 5 سنوات من نهاية الفترة الضريبية التي نشأ فيها.

ملاحظة خبير · فريق فرحات الضريبي

رأينا: لا تترك الرصيد الدائن يتراكم لسنوات بحجة أنه سيُستخدم لاحقاً. راجع الرصيد كل سنة. إذا لم يكن متوقعاً أن تغطيه ضريبة المخرجات خلال سنتين، فقدّم طلب الاسترداد قبل أن تقترب مهلة السنوات الخمس.

المصاريف التي لا يجوز خصم ضريبتها

• الترفيه والضيافة المقدمة لغير الموظفين، مثل استضافة العملاء.
• السيارات المتاحة للاستخدام الشخصي، سواء بالشراء أو الإيجار أو التأجير التمويلي.
• المصاريف المستخدمة في توريدات معفاة، مثل تأجير السكن السكني بعد أول توريد.
• المزايا الشخصية للموظفين، إلا ما يجيزه القانون، كما هو موضح أدناه.

تعديلات 2026 التي تؤثر على ضريبة المدخلات

صدرت في 2025 و2026 عدة تعديلات على قانون ضريبة القيمة المضافة ولائحته التنفيذية، أهمها لضريبة المدخلات ما يلي.

نفقات ومزايا الموظفين

صدر قرار الهيئة الاتحادية للضرائب رقم 17 لسنة 2026 ليحدد شروط استرداد ضريبة المدخلات على السلع والخدمات المقدمة للموظفين بموجب التزامات تعاقدية أو سياسات موثقة، ومنها النقل والطعام والسكن والتأمين الطبي. ويشترط لذلك وجود غرض عملي واضح، وألا تكون الميزة للانتفاع الشخصي، وألا يكون لها بديل نقدي، مع احتفاظ صاحب العمل بالعقد أو السياسة الموثقة التي تثبت الاستحقاق.

كما عدّل قرار مجلس الوزراء رقم 149 لسنة 2026 قواعد مزايا الموظفين: تُخصم الضريبة على المزايا التي يفرضها قانون العمل في الدولة أو في المنطقة الحرة، ويُقيَّد خصم ضريبة سكن الموظفين إلا إذا اشترطته وزارة الموارد البشرية والتوطين.

رفض الخصم عند ارتباط التوريد بالتهرب الضريبي

أضاف المرسوم بقانون اتحادي رقم 16 لسنة 2025 المادة 54 مكرر. يجوز للهيئة رفض خصم ضريبة المدخلات إذا كان التوريد أو سلسلة التوريد مرتبطاً بتهرب ضريبي، وكانت الشركة تعلم أو كان يجب أن تعلم بذلك. عدم التحقق من صحة التوريد قبل الخصم قد يُعامل كعلم بالارتباط، والقاعدة لا تقتصر على المورد المباشر. حدد قرار الهيئة رقم 13 لسنة 2026 الإجراءات المطلوبة، ويُطبق من 1 أكتوبر 2026.

ملاحظة خبير · فريق فرحات الضريبي

قبل التعامل مع مورد جديد، تحقق من رقمه الضريبي على موقع الهيئة، واحتفظ بنسخة من الرخصة التجارية وعقد التوريد. هذا الملف البسيط هو أول ما سيُطلب منك إذا شككت الهيئة في سلسلة التوريد.

المدفوعات النقدية

نص قرار مجلس الوزراء رقم 149 لسنة 2026 على عدم جواز خصم ضريبة المدخلات على التوريدات التي تتجاوز حداً معيناً إذا دُفعت نقداً. لم يصدر بعد قرار وزارة المالية الذي يحدد هذا الحد.

طريقة التوزيع النسبي

عدّل قرار مجلس الوزراء رقم 149 لسنة 2026 طريقة التوزيع النسبي الافتراضية للشركات التي لديها توريدات خاضعة ومعفاة معاً، ويبدأ تطبيق التعديل من أول سنة تبدأ في 1 أكتوبر 2027 أو بعده.

حالات خاصة لاسترداد ضريبة المدخلات

• الجهات الحكومية والخيرية: يجوز لها خصم ضريبة المدخلات على أنشطتها السيادية أو الخيرية التي يحددها قرار من مجلس الوزراء، وإن لم تكن هذه الأنشطة توريدات خاضعة للضريبة. ولا تنطبق عليها تعديلات التوزيع النسبي الجديدة.
• بناء المساجد: يحق للمتبرع استرداد الضريبة المدفوعة على بناء مسجد وفق شروط قرار مجلس الوزراء رقم 82 لسنة 2022. راجع دليلنا حول استرداد ضريبة المدخلات عن بناء المساجد.
• المواطنون الذين يبنون مسكناً جديداً: ليسوا مسجلين في الضريبة، لذلك يستردونها بطلب خاص وليس عبر الإقرار. التفاصيل في دليلنا حول استرداد الضريبة للمواطنين.

ولمعرفة استرداد الضريبة للسياح والشركات الأجنبية، راجع دليلنا حول كيفية استرداد ضريبة القيمة المضافة في الإمارات.

كيف يساعدك مكتب فرحات وشركاه في استرداد ضريبة المدخلات؟

يقدم مكتب فرحات وشركاه خدمات متخصصة في ضريبة القيمة المضافة، ومنها استرداد ضريبة المدخلات، حيث نقوم بـ:

• تقديم خدمات استشارية ومهنية من مستشاري ضريبة القيمة المضافة لضمان الالتزام بالقوانين الضريبية واسترداد مبالغ ضريبة المدخلات وفق الشروط القانونية.
• مراجعة وفحص الفواتير للتأكد من مطابقتها للشروط القانونية، والاستعداد لتطبيق نظام الفوترة الإلكترونية وفق قرار وزارة المالية رقم 244 لسنة 2025 حسب مرحلة كل شركة.
• تحديد المصروفات والنفقات القابلة للخصم وفصلها عن النفقات غير القابلة للخصم، وتطبيق التوزيع النسبي عند الحاجة.
• تجهيز طلبات استرداد الرصيد الدائن قبل انتهاء مهلة السنوات الخمس.
• متابعة أحدث القوانين والقرارات الضريبية بصفة دورية لتفادي الأخطاء والغرامات.

تواصلوا مع مكتب فرحات وشركاه اليوم، ودعونا نناقش كيف يمكننا دعمكم في الامتثال للتشريعات الضريبية واسترداد ضريبة المدخلات.

الأسئلة الشائعة

المصادر: المرسوم بقانون اتحادي رقم 8 لسنة 2017 بشأن ضريبة القيمة المضافة وتعديلاته، والمرسوم بقانون اتحادي رقم 16 لسنة 2025؛ قرار مجلس الوزراء رقم 52 لسنة 2017 وتعديله بقرار مجلس الوزراء رقم 149 لسنة 2026؛ قرار مجلس الوزراء رقم 82 لسنة 2022؛ قرار وزارة المالية رقم 244 لسنة 2025؛ قرار الهيئة الاتحادية للضرائب رقم 13 لسنة 2026 ورقم 17 لسنة 2026؛ التوضيح العام VATP046.