صدر المرسوم بقانون رقم 47 لعام 2022 المعني بشأن الضريبة على الشركات والأعمال في دولة الامارات العربية المتحدة، وتعرف هذه الضريبة أيضاً بضريبة الدخل أو الضريبة على الدخل أو ضريبة الشركات.
نص المرسوم بقانون اتحادي على على نفاذه بتاريخ 18 اكتوبر للعام ذاته، وسريانه على الفترات الضريبية التي تبدأ من الاول من يونيو 2023.. مقالتنا اليوم تستهدف مناقشة أبرز المواضيع التي تناولها تشريع ضريبة الدخل في دولة الإمارات العربية المتحدة، لنتابع عزيزي القارئ..
لديك استفسار وتود الحصول على استشارة مجانية حول ضريبة الدخل؟ أرسل استفسارك الآن
أنواع الضرائب العامة
الضرائب في دولة الامارات العربية المتحدة على نوعين:
أ- ضرائب مباشرة: وهي ضرائب تقتطع على أساس الايرادات محسوما منها النفقات، ومثالها ضريبة الدخل.
ب- ضرائب غير مباشرة: وهي ضرائب تلحق بفوترة المنتجات أو السلع أو الخدمات، تجبيها الأعمال لصالح الهيئة الاتحادية للضرائب، ويحمل عبئها المستهلك عن إيراده وشراءه المنتج، مثالها ضريبة القيمة المضافة.
نسبة ضريبة الدخل على الشركات
تفرض نصوص التشريع الضريبي الاماراتي ما نسبته 9% أو 0% على الدخل المحاسبي (الناتج الصافي من أرباح أو خسارة)، وذلك عن الفترة الضريبية التي يقدم الاقرار الضريبي عنها. المعيار لضريبة الدخل على الشركات هو الدخل المحاسبي الذي يتجاوز 375 ألف درهم اماراتي، حيث لا تفرض الضريبة عند عدم تجاوز هذا المبلغ.
حيث جاء في نص المادة 3 من المرسوم المذكور، نسبة تسعة بالمئة كضريبة على دخل الشخص قائم في المنطقة الحرة الغير مؤهل، والصفر لمن يحقق الدخل المؤهل.
الأشخاص المعفيين من ضريبة الدخل على الشركات
رتبت المادة 4 من قانون الضريبة المذكور إعفاء كل من:
- صناديق الاستثمار المؤهلة (شريطة ألا يكون الغرض الرئيسي لإنشائها هو تجنب ضريبة الدخل).
- مؤسسات النفع العام.
- الشركات التي تمارس أعمال الاستخراج النفطية أو المقالع ونحوه.
- أعمال الموارد الطبيعية الغير استخراجية كتكرير النفط مثلاً أو تخزينها أو النقل او التسويق.
جميعها يعامل معاملة شخص معفى من ضريبة الشركات.
فضلاً عن الجهات الحكومية والجهات التابعة لها، وبالإضافة لذلك الاشخاص الاعتبارية المسيطر عليها بالكامل من قبل الجهات الحكومية شريطة أن يكون نشاط الرئيسي للشخص الاعتباري نشاطا معفى وكذلك الانشطة المساعدة له.
الاشخاص الخاضعين لضريبة الدخل على الشركات
المادة 11 من قانون ضريبة الدخل على الشركات في عددت الاشخاص المكلفين بالضريبة ، وأوردت صلاحية مجلس الوزراء الموقر بناءاً على اقتراح معالي وزير المالية أن يضيف فئات أو أشخاص للخضوع للضريبة عينها، ومما ورد في المادة 11 بصدد المكلفين ضريبياً :
1- الاشخاص الاعتباريين
من الشركات المؤسسة في الامارات العربية المتحدة (الحاصلة على جنسية الدولة)، وكذلك الشركات الاجنبية المعترف بها إماراتياً وتتخذ لإدارتها والتحكم بها مركزا ضمن أراضي دولة الامارات العربية المتحدة سواء البر الرئيسي أو المناطق الحرة.
2- الاشخاص الطبيعيين
أي الفرد التاجر أو التجار ممن يزاولون الاعمال أو نشاط الاعمال.
تجدر الاشارة الى قرار مجلس الوزراء الاماراتي 49 لعام 2023 حول فئات الاعمال أو نشاط الاعمال التي يمارسها الشخص المقيم أو الغير مقيم التي تخضع لضريبة الدخل، حيث رتب القرار خضوع الشخص الاعتباري أو الطبيعي للضريبة متى ما تجاوز العائدات المحققة مبلغ 1.000.000 درهم إماراتي خلال السنة الميلادية الواحدة.
ويستثنى من الحسبان ضمن مبلغ العائدات كمعيار للضريبة ، الانشطة التالية:
- أجر العمال، والبدلات والعلاوات وأي مزايا يستحقها العامل بناءا على أحكام عقود العمل أو تشريعات العمل النافذة في الدولة.
- دخل الاستثمار الخاص (شريطة ألا يكون النشاط عملاً تجارياً، ولا يحتاج ممارسته الحصول على ترخيص من جهة ترخيص في الدولة.
- دخل الاستثمار العقاري (شريطة ألا يتطلب ترخيصاً تجاري، وأن يمارس من قبل شخص طبيعي لجهة بيع أو تأجير رئيسي أو ثانوي} تأجير من الباطن للعقارات في الدولة.
3- الاشخاص الطبيعيين أو الاعتباريين الغير مقيمين:
هذه الفئة الخاضعة لضريبة الدخل لا يستلزم وصف تكليفها الضريبي الاقامة، وأساس إخضاعها الضريبي هو امتلاك المنشأة الدائمة أو تحقيق الدخل الناشئ في الدولة.
شرح مفهوم المنشأة الدائمة:
يعبر عن المنشأة الدائمة في نطاق ضريبة الشركات، بأنها المكان الذي تتم فيه ممارسة الاعمال أو جزء منه، أو تمارس فيه أي أنشطة تعني الوجود في الدولة وهو على صورتين:
أ- المكان الثابت (مكتب، مصنع، ورشة… الخ) تتم فيه عملية اتخاذ القرارات الإدارية والتجارية لازمة للممارسة الاعمال، بتموضع ضمن نطاق أراض دولة الامارات العربية المتحدة بما يشمل ذلك نطاقها البحري (كما لو كان سفينة).
ويرد على وصف المكان الثابت كمنشأة دائمة بالنسبة للخاضع للضريبة الغير مقيم أنه لا تكون منشأة دائمة في أي من الاحوال التالية:
- المكان الذي يستخدم حصراً للتخزين أو العرض أو تسليم بضائع مملوكة للشخص الغير مقيم.
- كذلك، شراء السلع أو البضائع أو جمع المعلومات للشخص الغير مقيم.
ب- أن يكون للشخص الغير مقيم، شخصاً مفوضاً بصلاحيات تمكنه من ممارسة الاعمال أو نشاط الاعمال في الدولة بالنيابة عنه ولصالحه
حيث يشترط في هذا الشخص المفوض أن يتمكن من إبرام العقود والتفاوض بشكل اعتيادي دون أن يظهر بمظهر الوكيل المستقل، أي لابد من وجود علاقة تبعية (المادة 14 البند 6)
شرح مفهوم الدخل الناشئ
لأغراض ضريبة الدخل على الشركات، يعتبر الدخل الناشئ وسماً لتطبيق الضريبة المقتطعة من المنبع، ويعتبر دخلاً ناشئاً:
- الدخل المحقق من قبل شخص مقيم أو غير مقيم، على أن يكون ان يكون الدخل المستلم قد تم دفعه أو استحقاقه وفقاً لمفهوم المنشأة الدائمة لذلك الشخص الغير مقيم في الدولة ومخصصا لها.
- وقد يأخذ الدخل الناشئ شكل العمليات التجارية لا حصر لها، منها بيع السلعة في الدولة، التصرف في الاسهم أو رأس مال مملوك لشخص غير مقيم، أو استخدام أو منح تصريح بالاستخدام لحقوق ملكية أدبية في الدولة.
- ويشترط في الفائدة، لوصفها دخلاً ناشئاً، أن يكون المقترض شخص مقيم أو جهة حكومية، أو أن يقوم القرض على أساس ضمان عقاريا أو غيره (اموال منقولة أو غير منقولة) موجودة في الدولة.
- أما أقساط التأمين أو اعادة التأمين كدخل ناشئ، فإما ان يكون الاصل المؤمن عليه موجودا في الدولة، أو أن يكون الشخص المؤمن له شخصاً مقيماً، أو يمارس النشاط المؤمن عليه موجوداً في الدولة.
أثر قانون ضريبة الدخل على الشركات في المناطق الحرة
من المعروف الدور الكبير للشركات القائمة في المناطق الحرة في رفد الاقتصاد الاماراتي، ويأتي هذا في ظل امتيازات وحوافز عديدة منها السماح للأجنبي بالتملك لتمام الشركة بالإضافة لإعفاءات جمركية وتسهيل استقدام الموظفين والكثير..
نص مرسوم ضريبة الشركات على تمكين الشركات القائمة في المناطق الحرة في الخضوع لضريبية الشركات من عدمه، ووفقاً للمادة 19 منه.. للشركة الخيار في الخضوع لضريبة الشركات وفي حال اختارت ذلك فيسري خضوعها من بداية الفترة الضريبية التي يتم فيها الخضوع أو الفترة الضريبية اللاحقة، يمكن للشركات في حال لم تختر الخضوع لضريبة الشركات، تخضع لضريبة الشركات العادية.
راجع مقال: الضرائب على شركات المناطق الحرة
المجموعات الضريبية
يجوز لشخصين فأكثر خاضعين للضريبة أن يتقدموا بطلب تشكيل مجموعة ضريبية لأغراض ضريبة الشركات وفي نطاق الشروط التالية:
- أن تكون كل من الشركة الام والشركات التابعة لها أشخاصا اعتباريين مقيمين.
- أن يجري اعداد القوائم لمالية المستخدمة في الاقرار الضريبي في ظل المعايير المحاسبية الواحدة بين الشركة الام والتابعة لها، بالإضافة لاعتماد فترة ضريبية واحدة (سنة مالية أو جزء منها).
- لا يجوز أن تضم المجموعة الضريبية لأغراض ضريبة الشركات شخصاً معفى أو شخصاً مؤهلاً قائما في منطقة حرة.
لابد من استيفاء الشركة الام بعض الشروط الخاصة لأغراض المجموعة الضريبية، وهي تملكها بنسبة 95% لكل من:
- رأسمال الشركة التابعة.
- حقوق التصويت.
- ارباح وصافي اصول الشركة التابعة.
أما عن الكيفية التي يتم خلالها احتساب الدخل الخاضع للضريبة وفق المجموعة الضريبية، فيلزم على الشركة الام اعداد قوائم مالية موحدة كما أسلفنا أعلاه، علماً بأنه سيتم استبعاد نوعين من المعاملات:
- المعاملات الجارية بين الشركة الام وكل عضو في المجموعة الضريبية.
- المعاملات التي فيما بين اعضاء المجموعة الضريبية لأغراض حساب الدخل الخاضع للضريبة، وفق تصنيف المجموعة الضريبية.
احتساب الدخل الخاضع لضريبة الشركات في دولة الامارات
تقع ضريبة الشركات على الدخل المحاسبي النقدي (صافي الارباح والخسائر)، وذلك بالاستناد الى القوائم او البيانات المالية المعدة في الاقرار الضريبي عن الفترة او الفترات الضريبية لصالح الهيئة الاتحادية للضرائب.
ويمكن للخاضع ضريبياً أن يعد قوائمه بعد موافقة الهيئة على أساس الاستحقاق، أي يختار الاخذ في الاعتبار كل من المكاسب والخسائر على أساس التحقق، وذلك لأي من:
أ- الاصول والالتزامات الخاضعة للمحاسبة بالقيمة العادلة أو بانخفاض القيمة وفقا لمعايير المحاسبة السارية في الدولة.
ب- الاصول والالتزامات المحتفظة بها في حساب رأس المال عن نهاية الفترة الضريبية.
- فبالنسبة للالتزامات: فالمقصود الالتزامات التي لا تعتبر مؤهلة للخصم، أو للالتزامات التي تعد وفق معايير المحاسبة المعتمدة أنها طويلة الاجل.
- أما الاصول: فهي الموجودات التي لا يتاجر الشخص بها، او الاصول المؤهلة للاستهلاك، او الاصول التي تعد وفق معايير المحاسبات ضمن صنف الممتلكات المادية او الغير مادية أو الاستثمارية، او اصول طويلة الاجل.
وينص القانون على ان الدخل المحاسبي على اساس الاستحقاق بالنسبة لضريبة الشركات يشمل المكاسب والخسائر غير المحققة في سعر صرف العملات.
ولتغيير طريقة المحاسبة من الاساس النقدي الى اساس الاستحقاق يلزم بعض الشروط، ويتم ذلك بطلب يقدم للهيئة الاتحادية للضرائب في دولة الامارات، وذلك من بداية الفترة الضريبية التي قدم الطلب فيها أو الفترة الضريبية اللاحقة.
شرح مفهوم الخسارة الضريبية
ترتكز الضريبة فقهاً على قاعدة الغرم بالغنم، قد يتعرض النشاط التجاري وبالتحديد الدخل وهو وعاء ضريبة الشركات الى خسائر متنوعة فمنها خسائر عرضية أو خسائر رأسمالية أو خسائر نابعة عن سوء تصرف تجاري..
تقتضي مبادئ العدالة الضريبية التي تتسم بها التشريعات الاماراتية أن يتم الاخذ بالحسبان الخسارة التجارية عند اعداد القوائم المالية المقدم الاقرار الضريبي عنها، فحيث أن الدخل المحاسبي هو وعاء ضريبة الشركات أو ارباح الاعمال فلابد أن تخصم بعض النفقات ضمن شروط وضوابط.
وقد تكون هناك إمكانية لترحيل الخسارة الضريبية في فترى ضريبية معينة الى فترة لاحقة.
التسهيلات التي منحها قانون ضريبة الدخل على الشركات
ورد في مرسوم ضريبة الشركات الاماراتي العديد من التسهيلات والحوافز والمزايا، ومن تلك التسهيلات تسهيلات الاعمال الصغيرة لأغراض ضريبة الشركات، وتسهيلات اعادة هيكلة الاعمال، لنركز على تسهيلات الخسارة الضريبية.
من تسهيلات الخسارة الضريبية وفق المرسوم بقانون بشأن ضريبة الشركات، ما نصت عليه المادة 37-38-39 والمعناة بتسهيلات الخسارة الضريبية ونقلها والقيود الواردة على ترحيلها.. وفق التالي:
يجوز خصم الخسارة الضريبية من الدخل الخاضع للضريبة للفترات الضريبية اللاحقة، على ألا يتجاوز مبلغ الخسارة المستخدم لتخفيض الدخل الخاضع للضريبة لأي فترة ضريبية لاحقة ما نسبته 75% من الدخل الخاضع للضريبة عن تلك الفترة الضريبية.
ولا يجوز للخاضع للضريبة المطالبة بتسهيل الخسارة الضريبية عن:
- الخسائر الناجمة قبل تاريخ فرض ضريبة الشركات.
- الخسائر الناتجة قبل أن يصبح الشخص مكلفاً بالضريبة.
- الخسائر الحاصلة عن الاصول الرأسمالية أو الانشطة المعفاة دخلها من ضريبة الشركات.
سداد واسترداد ضريبة الدخل
يلزم الخاضع لضريبة الشركات بسداد ضريبة الشركات المستحقة خلال 9 أشهر من تاريخ انتهاء الفترة الضريبية المقدم الاقرار عنها، أو أي تاريخ آخر تحدده الهيئة الاتحادية للضرائب.
ويجوز للخاضع للضريبة أن يتقدم بطلب استرداد ضريبة الشركات في حالتين، هما:
- تجاوز مبلغ رصيد الضريبة المقتطعة من المنبع ضريبة الشركات المستحقة الدفع على الخاضع للضريبة.
- أيضاً، في حال تبين للهيئة الاتحادية للضرائب، بأي شكل آخر قيام المكلف بالضريبة سدادها بمبلغ يزيد عن قيمتها المستحقة الدفع عليه.
كيفية التسجيل والغاءه في ضريبة الدخل
على كل من الشخص الخاضع لضريبة الشركات أو المعفى أن يقوم بالتسجيل الضريبي وذلك وفقاً لنماذج واجراءات محددة من قبل الهيئة الاتحادية للضرائب،
ويعفى من التسجيل بضريبة الشركات، الشخص الطبيعي الممارس للأعمال أو نشاط الاعمال الذي لا يحقق عائداً يتجاوز مبلغ المليون درهم اماراتي (المادة 3 القرار 49 لعام 2023).
أما الغاء التسجيل الضريبي أو اغلاق الملف الضريبي، فلا يكون قبل سداد ضريبة الشركات والغرامات الادارية المستحقة (إن وجدت) بالكامل، مع ضرورة أن يكون الخاضع للضريبة قد قدم اقراراته الضريبية عن كل الفترات السابقة للتوقف عن العمل (مع الفترة الضريبية التي تم طلب الغاء التسجيل الضريبي فيها).
الاقرار الضريبي
يغرف الاقرار الضريبي بأنه معلومات وبيانات محررة وفقاً لنماذج محددة ومنظمة من قبل الهيئة لصالح ضريبة الشركات، وذلك عن الفترة الضريبية، أي السنة المالية او الجزء منها، ويشمل الاقرار الضريبي تقديم بيانات وقوائم مالية لتبيان الدخل الخاضع للضريبة.
تشير المادة 54 من مرسوم ضريبة الشركات، يمكن لوزير الدولة للشؤون المالية في دولة الامارات العربية المتحدة أن يصدر قراره بإلزام فئات الخاضعين للضريبة بإعداد قوائم مالية مدققة أو معتمدة ويحتفظوا بها، وبشكل عام لابد من الاحتفاظ بالسجلات والبيانات والمستندات المالية لمدة 7 سنوات ميلادية تلي انتهاء الفترة الضريبية..
ومما يشمله الاقرار الضريبي:
- الفترة الضريبية مناط الاقرار الضريبية وتاريخ تقديمه.
- الاسس والمعايير التي تم استعمالها في اعداد القوائم المالية.
- الدخل الخاضع للضريبة عن الفترة الضريبية.
- المبلغ المطالب به لجهة تسهيلات الخسائر الضريبية، والخسائر الضريبية المنقولة (إن وجدت).
- ضريبة الشركات المستحقة الدفع عن الفترة الضريبية.
- أرصدة الضريبة المتاحة المطالب بها (الضريبة المقتطعة من المنبع، الضريبة الاجنبية).
المخالفات والعقوبات:
إذا ما تم التسجيل في سجل ضريبة الشركات وتبين للهيئة الاتحادية للضرائب أن هذا الدخول والشروع في تلك المعاملات والترتيبات أو تنفيذها بطبيعة الحال لم يكن من قبل الشخص لغرض تجاري حقيقي، أو كان لغرض غير مالي يعكس حقيقة الواقع الاقتصادي.. جاز للهيئة اتخاذ قرار بالتعديل، أو الالغاء والتصدي صفة عامة لأي ميزة محددة فأكثر ترتبط بضريبة الشركات بالنتيجة.
ومما تعتبره مزية تتعلق بضريبة الشركات، وفقاً المادة 50 من المرسوم لقانون ضريبة الشركات المعنونة بالقواعد العامة لمكافحة اساءة الاستخدام:
- استرداد بالزيادة أو استرداد ضريبة الشركات.
- تجنب الالتزام بخصم الضريبة أو احتسابها.
- إرجاء سداد ضريبة الشركات أو التعجيل في استردادها.
- تجنب أو تخفيض ضريبة الشركات المستحقة الدفع.
وفي حال قررت الهيئة التصدي لميزة من المزايا المتعلقة بضريبة الشركات، وجب عليها للتنفيذ أن تصدر تقييماً ضريبياً، ويشمل التقييم الضريبي:
- السماح أو عدم السماح بأي خصم أو تسهيل أو اعفاء عند احتساب الدخل الخاضع للضريبة، أو ضريبة الشركات المستحقة الدفع، أي جزء منهما.
- تخصيص أي اعفاء أو خصم أو تسهيل، أو أي جزء منه لصالح أشخاص آخرين.
- اعادة تصنيف طبيعة أي دفعة أو مبلغ آخر أو أي جزء منه.
هل هنالك سؤال ما بخصوص ضريبة الشركات في دولة الامارات العربية المتحدة؟
مكتب فرحات وشركاه. نحن في مكتب فرحات وشركاه نقدم سلسلة متكاملة من الخدمات المالية والمحاسبية من تدقيق الحسابات وتدقيق الامتثال الضريبي وصولاً للتصفية وذلك وفقاً لأرقى المعايير المحاسبية والقانونية الدولية والمعتمدة في تشريعات دولة الامارات العربية المتحدة.
منذ عام 1985 ونحن هنا في الامارات، نحن الخبرة التي تحتاجها لضمان استقرار ونجاح أعمالك، ازدياد حجم أنشطتنا بازدياد دائم نتيجة لرضاء العملاء لدينا والذي هو هدفنا منذ التأسيس..
بالإضافة الى الادوات المالية والمحاسبية اللازمة نقدم خدمة تأسيس الشركات في البر الرئيسي لدولة الامارات وفي المناطق الحرة، بالإضافة الى كل ذلك تسجيل وحماية العلامة التجارية تحت فئة واحدة أو فئات متعددة هو جزء رئيسي من أعمالنا.
هل هناك استفسار أو تساؤل ما؟ إذا كان لديك سؤال حول ضريبة الشركات فلا تتردد.. نحن في الخدمة دائماً
ادارة البحوث والدراسات
مكتب فرحات وشركاه
دبي، دولة الإمارات العربية المتحدة
للاستعلام عن الخدمة:
واتس اب (مراسلة فقط):00971526922555
ايميل : sales@farahatco.com
