ما هي المجموعات الضريبية وما هي الآلية المتبعة لتشكيلها؟ وهل يتم فرض ضريبة الشركات على المجموعة الضريبية كضريبة واحدة أم أن كل شركة تبقى منفصلة عن الأخرى فيما يتعلق بالضريبة المفروضة عليها؟
كثيرة هي الأسئلة التي يمكن أن تثار في معرض البحث عن ماهية المجموعات الضريبية وآلية تشكيلها والشروط اللازم توافرها لتحقيق ذلك ، لذلك سنتناول في مقالنا هذا الحديث بالتفصيل عن المجموعات الضريبية والشروط المتعلقة بتشكيلها وغير ذلك من الأحكام الواردة بشأنها بموجب التشريعات الضريبية الجديدة في دولة الامارات العربية المتحدة.
المجموعات الضريبية
هي المجموعات التي يتم تشكيلها من قبل شخصين خاضعين للضريبة أو أكثر وذلك رهن استيفاء شروط معينة لمعاملتهم كشخص واحد خاضع للضريبة لأغراض ضريبة الشركات ، حيث يتم تقديم الطلب بشأن ذلك إلى الهيئة الاتحادية للضرائب بعد استيفاء كافة الشروط المطلوبة، وينحصر الحق بتقديم مثل هذا الطلب فقط للأشخاص الاعتباريين المقيمين في الدولة.
الشروط الواجب توافرها لتشكيل المجموعات الضريبية
نصت المادة 40 من قانون ضريبة الشركات على الشروط المتعلقة بتشكيل المجموعات الضريبية، حيث تتم الإشارة إلى الشخص المقيم الذي يتقدم بطلب تشكيل المجموعة الضريبية بالشركة الأم، فيما يلي الشروط المتعلقة بتشكيل المجموعات الضريبية :
- أن يكون الأشخاص المقيمين أشخاصاً اعتباريين.
- أن تكون الشركة الأم مالكة بشكل مباشر نسبة 95% على الأقل من رأس مال الشركة التابعة أو بشكل غير مباشر وذلك من خلال شركة تابعة واحدة أو أكثر.
- أن يكون للشركة الأم بشكل مباشر 95% على الأقل من حقوق التصويت في الشركة التابعة أو بشكل غير مباشر وذلك من خلال شركة تابعة واحدة أو أكثر.
- أن يكون للشركة الأم بشكل مباشر الحق في أرباح وصافي أصول الشركة التابعة وذلك بنسبة 95% على الأقل أو بشكل غير مباشر وذلك من خلال شركة تابعة واحدة أو أكثر.
- ألا تكون الشركة الأم ولا الشركة التابعة شخصاً مُعفى من الضريبة.
- ألا تكون الشركة الأم ولا الشركة التابعة شخصاً قائماً مؤهلاً في المنطقة الحرة.
- أن تكون السنة المالية هي ذاتها بالنسبة للشركة الأم والشركة التابعة.
- أن تكون المعايير المحاسبية المستخدمة في إعداد القوائم المالية هي نفسها بالنسبة للشركة الأم والشركة التابعة.
استثناءات المجموعات الضريبية المتعلقة بالجهة الحكومية
نص القانون على عدم إمكانية تشكيل مجموعة ضريبية في الحالة التي تكون فيها الشركة الأم أو الشركة التابعة شخصاً معفى من ضريبة الشركات، إلا أن المشرع استثنى الجهات الحكومية من هذا النص حيث أتاح لهذه الجهات بموجب الفقرة الثانية من المادة 40 من قانون ضريبة الشركات تشكيل مجموعات ضريبية تملك فيها الجهات الحكومية بشكل مباشر أو غير مباشر نسبة 95% على الأقل من حصص الملكية.
الالتزامات الملقاة على عاتق الشركة الأم في المجموعة الضريبية
- يتعين على الشركة الأم الامتثال لكافة الالتزامات المتعلقة بالتسجيل الضريبي وتقديم الإقرار الضريبي وسداد الضريبة.
- تكون الشركة الأم والشركات أو الشركة التابعة مسؤولين بالتضامن والتكافل عن ضريبة الشركات مستحقة الدفع من قبل المجموعة الضريبية وذلك عن الفترات الضريبية التي يكونوا فيها أعضاء في هذه المجموعة
- يمكن أن تقتصر المسؤولية التضامنية و التكافلية المُشار إليها سابقاً على عضو أو أكثر من المجموعة الضريبية وذلك بناءً على موافقة الهيئة.
الشروط المتعلقة بإنهاء وجود المجموعة الضريبية
يكون ذلك بموجب أي من الحالتين الآتيتين :
- أن يكون ذلك بموجب طلب الغاء مجموعة ضريبية مقدم من الشركة الأم وقامت الهيئة بالموافقة عليه.
- في حال لن تعد الشركة الأم مستوفية الشروط المنصوص عليها في القانون بشأن تشكيل المجموعة الضريبية.
الحالات المتعلقة باستبدال الشركة الأم في المجموعة الضريبية
يكون ذلك بموجب طلب تقدمه الشركة الأم الهيئة لاستبدالها بشركة أخرى دون توقف المجموعة الضريبية وذلك في أي من الحالتين الآتيتين :
- في حال استيفاء الشركة الأم الجديدة جميع الشروط المنصوص عليها في القانون بخصوص تشكيل مجموعة ضريبية.
- في حال كانت الشركة الأم السابقة قد انتهى وجودها وكانت الشركة الأم الجديدة أو الشركة التابعة خلفاً قانونياً لها في كل ما يتعلق بحقوقها وواجباتها.
كما يمكن للهيئة وفي حالات معينة وبناءً على تقديرها أن تقوم بحل المجموعة الضريبية أو تغيير شركتها الأم وذلك وفقاً للمعلومات والبيانات التي لديها، على أن تقوم الهيئة بإخطار المجموعة الضريبية بمثل هذا الإجراء.
تاريخ انتهاء وتشكيل المجموعة الضريبية
ترتبط جميع التواريخ المتعلقة بانتهاء ومغادرة إحدى الشركات التابعة وتشكيل المجموعة الضريبية بالفترة الضريبية المحددة في الطلب أو أي فترة ضريبية أخرى تقوم الهيئة بتحديدها، ففي الحالة المتعلقة على سبيل المثال بمغادرة شركة تابعة للمجموعة الضريبية فإنه يتم اعتبارها قد غادرت اعتباراً من بداية الفترة الضريبية المحددة في الطلب الذي تم تقديمه الهيئة أو أية فترة ضريبية أخرى تقوم الهيئة بتحديدها.
الخسائر الضريبية في حال انتهاء المجموعة الضريبية
يتم تخصيص جميع الخسائر الضريبية غير المستخدمة في حال انتهاء المجموعة الضريبية على النحو الآتي :
- تبقى جميع الخسائر الضريبية مع الشركة الأم وذلك في حال استمرارها كخاضع للضريبة.
- أما في حال أن الشركة الأم لم تعد خاضعة للضريبة فإنه لا يجوز خصم مثل هذه الخسائر الضريبية من دخل الشركة التابعة الذي حققته بعد انتهاء المجموعة الضريبية.
كيفية احتساب الدخل الخاضع للضريبة بالنسبة للمجموعة الضريبية
يكون ذلك وفق قوائم مالية موحدة تقوم الشركة الأم بإعدادها، بحيث تغطي هذه القوائم كل شركة تابعة عضو في المجموعة عن الفترة الضريبية ذات الصلة، ويتم استبعاد كافة المعاملات التي تتم بين الشركة الأم وأي شركة تابعة والمعاملات التي تتم بين أعضاء المجموعة لأغراض حساب الدخل الخاضع للضريبة بالنسبة للمجموعة الضريبية.
مكتب فرحات وشركاه، لدينا المستشارون المتخصصون في كل ما يتعلق بضريبة الشركات
دائرة البحوث والدراسات
مكتب فرحات وشركاه
دبي، دولة الإمارات العربية المتحدة
للاستعلام عن الخدمة :
واتس اب (مراسلة فقط) : 971526922588
ايميل : sales@farahatco.com
