غالبًا ما تتشارك الشركات وتدير المشاريع في الإمارات العربية المتحدة، من خلال مشروع مشترك أو هيكل اتحاد، هذا هو الحال غالبًا في صناعة البناء. وبشكل عام، هذه المشاريع المشتركة غير الموحدة لا تكون مدمجة مع بعضها البعض، وهذا يعني أن الأطراف المكونة للمشروعات المشتركة لا تدمج الشركات في شركة واحدة، ولكنها تكون منظمة تعاقديًا.
ولأغراض ضريبية، يجوز للمشاريع المشتركة أو الاتحادات التسجيل للضرائب كمجموعة ضريبية، والحصول على الشهادات الضريبية، ومع ذلك، لم تؤكد المحكمة الاتحادية العليا بعد ما إذا كان الحصول على شهادة ضريبية يمنح المشاريع المشتركة أو الاتحادات الحق في الاعتراض على قرارات الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات العربية المتحدة، أو التقاضي لاحقًا بشأن قرارات الهيئة أمام المحاكم الاتحادية.
لديك استشارة ضريبية؟ احصل على اجابة من الوكلاء المعتمدين
لا يجوز السماح للمشروعات المشتركة غير المندمجة (المسجلة بصفتها دافع ضرائب واحد)، الاعتراض على قرارات الهيئة الاتحادية للضرائب. ولتجنب خطر فقدان الحق في الطعن على قرار ضريبي، يجب على الشركات المشتركة غير المدمجة، النظر في قيود إجراءات المحاكمة، والتأكد من بدء عملية النزاع بشكل صحيح من مرحلة إعادة النظر (أو قبل ذلك).
الخاصية الشخصية للتظلم ضد القرارات الضريبية
عندما تصدر الهيئة الاتحادية للضرائب قرارًا، فإن قانون الإجراءات الضريبية (قانون اتحادي رقم 7 لسنة 2017) ولائحته التنفيذية، قد منح الشخص الذي يرى ضرراً قد وقع عليه، حق الطعن في هذا القرار من خلال عملية تسوية المنازعات المكونة من خمسة مستويات كما يلي:
- تقديم نموذج اعادة النظر الهيئة الاتحادية للضرائب.
- تقديم اعتراض على قرار إعادة النظر الصادر عن الهيئة أمام لجنة فض المنازعات الضريبية المختصة.
- الطعن على قرار لجنة فض المنازعات الضريبية أمام المحكمة الابتدائية الاتحادية.
- استئناف حكم المحكمة الاتحادية الابتدائية أمام محكمة الاستئناف الاتحادية.
- الطعن أمام المحكمة الاتحادية العليا لاستئناف حكم محكمة الاستئناف الاتحادية.
إذن قانون الإجراءات الضريبية كان صريحاً في حصر الإذن بالمضي قدمًا في عملية النزاع على “شخص” واحد على النحو التالي:
- يحق لأي شخص التقدم بطلب إلى الهيئة لإعادة النظر في أي قرار صادر عنها
- يجوز للسلطة والشخص استئناف قرار لجنة فض المنازعات الضريبية أمام المحكمة المختصة
فقد حصر قانون الإجراءات الضريبية صراحة إجراءات النزاع على الأشخاص (أي أولئك الذين يتمتعون بالشخصية بموجب القانون) – وليس أولئك الذين لديهم شهادة ضريبية صادرة.
القيود القانونية
القاعدة العامة للتقاضي أو المقاضاة تتطلب أن يكون لدى الطرف المتقاضي الأهلية القانونية المطلوبة (الشخصية)، ليكون طرفًا في دعوى قضائية. وتمنح المادة 93 من قانون المعاملات المدنية الإماراتي (القانون الاتحادي رقم 5 لسنة 1985 وتعديلاته)، الحق في التقاضي للأشخاص الاعتباريين، على أن يكون للشخص الاعتباري من يمثله قانوناً في التعبير عن إرادته، وهو بالضرورة أن يكون هذا الممثل شخصاً طبيعياً.
بموجب القانون، قد يكون “الشخص” شخصًا طبيعيًا (أي إنسانًا) أو شخصًا اعتباريًا، ويعرف الشخص الاعتباري بموجب المادة 92 من قانون المعاملات المدنية الإماراتي، على أنه كيانات الدولة والشركات والجمعيات والمؤسسات الخاصة ونحوها.
تم الاعتراف بالمشروعات المشتركة غير المندمجة سابقًا بموجب قانون الشركات التجارية القديم لعام 1984 كشركات شراكة تجارية خاصة (شركات مساهمة) – وإن لم تكن بالضرورة تتمتع بالشخصية الاعتبارية المستقلة – ولكنها محكومة فقط فيما يتعلق بمسؤوليات والتزامات الأطراف إلى مشروع مشترك غير مدمج.
بموجب قانون الشركات التجارية الاماراتي الجديد لعام 2015، لم تعد المشاريع المشتركة غير المندمجة شكلاً من أشكال الشركات التجارية، وبالتالي، بموجب النظام التشريعي الحالي في دولة الإمارات العربية المتحدة، فإن كل شركة طرف في مشروع مشترك أو اتحاد غير مدمج هي شخصية اعتبارية منفصلة، كما أن المشروع المشترك نفسه لا يتمتع بالشخصية الاعتبارية.
تم تأكيد ذلك من قبل محكمة التمييز في دبي في عام 2011 (فيما يتعلق بكل من قانون الشركات التجارية القديم والجديد) حيث قضت بما يلي:
“كما تقرر في القضاء في هذه المحكمة أن ارتباط اسمي شركتين في العقد بكلمة” مشروع مشترك “لا يجعلهما شركة واحدة ولا ينشئ شخصًا اعتباريًا آخر غيرهما ولا يؤثر حق كل منهم في رفع دعوى باسمه، ومعنى هذه الكلمة ليس أكثر من مشاركة الشركتين في المصالح والحقوق الناتجة عن عقد [المشروع المشترك]
بالنظر إلى أن المشاريع المشتركة غير المدمجة تفتقر إلى الشخصية الاعتبارية، فإن القاعدة العامة هي أنه لا يتم منحها الحق في رفع دعوى.
دليل استخدام ضريبة القيمة المضافة
تقر الهيئة الاتحادية للضرائب بأن المشاريع المشتركة غير المندمجة ليست بالضرورة أن تكون أشخاصًا اعتباريين.
في دليل بدء استخدام ضريبة القيمة المضافة المرجعي VATG115، تبرز الهيئة الاتحادية للضرائب في القسم 2 فيه ما يلي:
“يمكن أن يكون الشخص فردًا (أي يعمل كمتداول منفرد)، أو شخصًا اعتباريًا … أو شكلًا آخر من أشكال الكيان (على سبيل المثال، هيئة غير مدمجة مثل مؤسسة خيرية أو نادي، أو شراكة أو ائتمان)
وفقًا لذلك، تحدد الهيئة أن المسجلين يمكن أن يكونوا أشخاصًا طبيعيين (بشر / أفراد)، أو أشخاص اعتباريين، أو أي شكل آخر مثل هيئة غير مدمجة. وتقر الهيئة الاتحادية للضرائب، بأن الهيئات الفردية ليست أشخاصًا اعتباريين لأغراض ضريبية.
تصفح ايضاً: لجنة فض المنازعات الضريبية ودورها
الاعتبارات
يجب أن تؤخذ هذه الاعتبارات في الاعتبار بالنسبة للمشاريع المشتركة غير المندمجة، عند مواجهة قرار من قبل الهيئة الاتحادية للضرائب بأنهم يرغبون في الطعن فيه.
لا يُسمح بالحق في الطعن في القرار إلا مرة واحدة، ويخضع لقيود زمنية صارمة تكون بشكل عام عشرين يومً عمل يتم تفعيلها عند إصدار القرار في مرحلة معينة.
إذا تبين أن الإجراء ناقص في أي خطوة – في مرحلة إعادة النظر، أو في لجنة تسوية المنازعات الضريبية، أو على أي مستوى من المحاكم الاتحادية، فقد يفقد دافع الضرائب حقه في الطعن في القرار المذكور مرة أخرى.
قد يكون هذا النقص هو الافتقار إلى الشخصية لمشروع مشترك غير مدمج للطعن في قرار صادر من قبل الهيئة الاتحادية للضرائب
سيكون الحذر من الوقوع في الخطأ هو الطريقة الأنسب للمضي قدمًا في المشروع المشترك، إلى أن تعالج المحكمة الاتحادية العليا هذه المشكلة، وتؤكد أو تبطل ما إذا كان مشروع مشترك غير مدمج بشهادة ضريبية، يمكنه الطعن في قرارات الهيئة الاتحادية للضرائب، أو ما إذا كان يجب أن يتم إجراء النزاع باستراتيجية بشكل مختلف لضمان حق المشروع المشترك في الطعن في القرارات الضريبية.
يعتبر مكتب فرحات وشركاه، أحد أفضل المكاتب المتخصصة في المسائل الضريبية وضريبة القيمة المضافة في الإمارات العربية المتحدة، ويضم المكتب خيرة الوكلاء الضريبيين في دبي والإمارات العربية المتحدة. يمكنك التواصل مع المكتب للحصول على أي استشارة بشأن الضريبة وضريبة المشاريع المشتركة وغيرها من المسائل الضريبية.
إدارة البحوث والنشر
مكتب فرحات وشركاهم
دولة الامارات العربية المتحدة
للاستعلام عن الخدمة
sales@farahatco.com
واتس اب كتابة فقط 971526922588
تليفونيا 97142500251
