طبقاً لقرار الهيئة الاتحادية للضرائب رقم 6 لسنة 2026 يجب امتثال الأشخاص المؤهلين القائمين بالمنطقة الحرة للهيئة الاتحادية للضرائب، وذلك بالحصول على تقرير الإجراءات المتفق عليها من مدقق خارجي مستقل معتمد في الإمارات العربية المتحدة أو المدقق المسؤول عن صحة التدقيق السنوي للقوائم المالية.
والشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة الذي يجب أن يقدم تقرير الإجراءات هو الذي يورد سلعاً أو مواداً إلى عملاء يقومون بإعادة بيع تلك السلع أو المواد أو جزء منها أو معالجتها أو تعديلها، وهو يستورد السلع أو المواد التي تدخل الدولة من خلال منطقة حرة محددة.
ماهي الشروط التي يجب أن تتوافر في الشخص المؤهل؟
- أن يحافظ على وجود واقعي وكاف في الدولة.
- أن يحقق الدخل المؤهل كما هو محدد بموجب قرار يصدر من مجلس الوزراء بناءً على اقتراح الوزير.
- لم يختر الخضوع لضريبة الشركات.
- أن يمتثل لقواعد التسعير التحويلي ويحتفظ بقوائم مالية مدققة.
وفي حال لم يستوف الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة الشروط، يتوقف اعتباره شخص مؤهل بالمنطقة الحرة من بداية تلك الفترة الضريبة ولا يتمتع بمعدل الضريبة صفر.
من هو المدقق الخارجي المستقل؟
هو محاسب قانوني مستقل ومرخص ومعتمد من خارج الشركة ويقوم بفحص السجلات المالية بكافة أنواعها والتأكد من خلو الحسابات من الأخطاء الكبيرة المتعمدة وغير المتعمدة. ومن مهامه:
- يتولى كتابة تقرير رسمي للشركات والمساهمين والهيئة الاتحادية للضرائب والجهات الحكومية.
- يقوم بعملية تدقيق الحسابات ويكون مرخص ومدرج في سجل المدققين.
- يساعد من يوكله في القيام بالتزاماته الضريبية وممارسة حقوقه الضريبية.
- يساعد المسجل الضريبي على إجراء التدقيق والفحص وإجراء التقييم وتصحيح وتعديل الإقرار الضريبي.
معنى التدقيق الضريبي الخارجي المستقل بشكله العام
التدقيق الخارجي المستقل هو فحص مستقل وشامل للقوائم المالية يجريه مدقق خارجي مرخص غير مرتبط بالشركة، ويستمد المدقق الخارجي إطاره القانوني من:
- أحكام المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022 بشأن ضريبة الشركات مادة (54) والتي تحدد متطلبات القوائم المالية والاحتفاظ بها وفقا للمعايير المحاسبية المقبولة في دولة الإمارات العربية المتحدة.
- قرار وزير المالية 82 لسنة 2023: كل شركة مؤهلة في المنطقة الحرة عليها إعداد قوائم مالية مدققة.
- المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022 في شأن الإجراءات الضريبية مادة (56) والتي تلزم بحفظ السجلات المحاسبية.
- قرار مجلس الوزراء 129 لسنة 2025 بشأن الغرامات الإدارية المترتبة على مخالفة ضريبة الشركات.
- معايير التدقيق الدولية.
لا بد من اتباع إجراءات التدقيق الضريبي والفحص الضريبي بكافة أنواعه: الفحص الضريبي التفصيلي والفحص الضريبي التحليلي والفحص الضريبي لضريبة التقدير حسب كل حالة شركة خاضعة للتدقيق.
تقرير الإجراءات المتفق عليها من قبل المدقق الخارجي المستقل
يخضع لتقرير الإجراءات المتفق عليها الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة، ويمس قرار الهيئة الاتحادية رقم 6 لسنة 2026 عدة أعمال قائمة بالمنطقة الحرة وهي:
- تجارة الجملة وتوزيع السلع والمواد التي يتم إعادة بيعها أو معالجتها أو تعديلها.
- الاستيراد وإعادة التصدير عبر المناطق الحرة.
- موردو المواد الخام في أو من منطقة محددة.
كيفية جمع ومسك وحفظ مستندات كافية تثبت امتثال الأشخاص المؤهلين القائمين بالمنطقة الحرة
لكي يتم الحصول على تقرير الإجراءات المتفق عليها يجب على الشخص المؤهل القائم بالمنطقة الحرة جمع وحفظ ومسك المستندات الكافية، وهي على سبيل المثال:
- تراخيص الأعمال أو تراخيص التداول أو التراخيص التجارية السارية أو أي مستندات تعادلها يحملها العميل وتشير إلى إعادة البيع.
- إقرارات موقعة أو تأكيدات كتابية من العملاء تؤكد الحصول على السلع أو المواد لغرض البيع أو إعادة البيع أو التبرع بها لجهة نفع عام.
- اتفاقيات البيع أو الفواتير أو أوامر الشراء أو غيرها من مستندات تسجيل المعاملات التي تثبت مجتمعة إعادة البيع أو نشاط التوريد اللاحق.
- بيان الاستيراد ومستندات التخليص الجمركي التي تثبت الدخول القانوني من خلال منطقة محددة.
- مستندات الشحن مثل بوليصة الشحن أو بوليصة الشحن الجوي أو ما يعادلها من مستندات النقل التي تشير بوضوح إلى الدخول من خلال منطقة محددة.
ما هو المعيار الذي يوثق تقرير الإجراءات المتفق عليها؟
يجب أن يوثق تقرير الإجراءات المتفق عليها الإجراءات التي نفذها المدقق الخارجي المستقل طبقاً لمتطلبات المعيار الدولي للخدمات ذات العلاقة ISRS 4400. وهو معيار يقدم من خلاله المدقق نتائج واقعية بحتة، وليس رأي أو استنتاج.
موعد تقديم تقرير الإجراءات المتفق عليها (بتحديد الإجراءات الإضافية)
يجب تقديم تقرير الإجراءات المتفق عليها وفقا للقرار رقم 6 لسنة 2026 إلى الهيئة الاتحادية للضرائب خلال 30 يوم من الموعد النهائي لتقديم الإقرار الضريبي لضريبة الشركات للفترة الضريبية المعنية.
مثال: إذا كانت الفترة الضريبية المعنية من 1/1/2026 حتى 31/12/2026 فإنّ آخر موعد لتقديم الإقرار الضريبي عن هذه الفترة هو 30 سبتمبر 2027 والموعد النهائي لتقديم تقرير الإجراءات المتفق عليها يكون خلال ثلاثين يوم تبدأ من 1 أكتوبر 2027 حتى 30 أكتوبر 2027 أو أي تاريخ آخر تحدده الهيئة الاتحادية للضرائب.
التأخر في تقديم تقرير الإجراءات المتفق عليها (بتحديد الإجراءات الإضافية)
يجب تقديم تقرير الإجراءات المتفق عليها من خلال مدقق خارجي مستقل خلال ثلاثين يوم من الموعد النهائي لتقديم الإقرار الضريبي لضريبة طبقاً للمعيار الدولي للخدمات ذات العلاقة ISRS (4400).
فإذا تم التأخر عن تقديم تقرير الإجراءات المتفق عليها حسب المعايير، يتم اعتباره غير مستوفِ للشروط، أي أن نشاط التوزيع يفقد نسبة الصفر ويخضع لـنسبة 9% ضريبة، مما يعني أنّ التقرير شرط لبقاء وضع الشخص القائم المؤهل.
بشكل مبسط، إذا لم يقدم الشخص المؤهل أو تأخر في تقديم التقرير:
- يفقد وضعه المؤهل للفترة الضريبية المعنية.
- يخضع لنسبة 9% ضريبة للفترة الضريبية المعنية.
كيف يمكن إعداد تقرير الإجراءات المتفق عليها وفق ISRS 4400؟
في مكتب فرحات وشركاه، نقوم بتقديم تقرير الإجراءات المتفق عليها وتوثيقه وتقديمه في موعده القانوني لكي يحتفظ الشخص المؤهل بوضعه في المنطقة الحرة ويستفيد بنسبة الصفر بدون التعرض لأي مخاطرة.
مكتب فرحات وشركاه يجمع بين التدقيق والمراجعة ووكالة ضريبية معتمدة من الهيئة الاتحادية للضرائب، وفريقنا المتخصص يساعدك في الحفاظ على الامتثال وفق كافة التشريعات النافذة.
تواصل معنا اليوم ودعنا نناقش كيف يمكننا مساعدتك في الحفاظ على امتثالك الضريبي.
الأسئلة الشائعة
من يخضع لقرار الهيئة الاتحادية للضرائب رقم 6 لسنة 2026؟
الأشخاص المؤهلون في المناطق الحرة الذين يزاولون نشاط توزيع السلع أو المواد في أو من منطقة محددة لأغراض إعادة البيع.
ما هو تقرير الإجراءات المتفق عليها؟
تقرير الإجراءات المتفق عليها هو تقرير يقوم به مدقق خارجي مستقل معتمد في الإمارات العربية المتحدة وفق المعيار الدولي ISRS (4400)، بحيث يقدم فيه نتائج واقعية بعيداً عن إبداء الرأي أو الاستنتاج.
ما هو الموعد المحدد لتقديم تقرير الإجراءات المتفق عليها؟
يجب تقديم التقرير في غضون 30 يوماً من الموعد النهائي لتقديم إقرار ضريبة الشركات للفترة المعنية أو أي تاريخ آخر تحدده الهيئة.
ماذا لو لم يقدم التقرير في المواعيد المحددة ووفقا للشروط المحددة؟
لا يستفيد الشخص القائم بالمنطقة الحرة بنسبة صفر بالمائة ويخضع لنسبة 9% ويفقد موقعه المؤهل للفترة الضريبية المعنية ولأربع فترات لاحقة.
من هو المدقق الخارجي والمستقل؟
هو محاسب قانوني مستقل ومرخص من خارج الشركة يقوم بفحص السجلات والقوائم المالية بكافة أنواعها.
