تعرّف معايير المحاسبة والخدمات المالية الدولية على أنها مجموعة من الإجراءات والمبادئ الدولية الموحدة التي تعمل على اعداد الحسابات والتقارير المالية (تقرير التدقيق audit report)، بشكل يجعلها مفهومة ومقبولة عالمياً وقابلة للتطبيق. وتصدر هذه المعايير من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية التابع لهيئة معايير المحاسبة الدولية التي تتخذ من المملكة المتحدة مقراً لها. ومن أبرز هذه المعايير معيار تأثير التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية (IAS 21).
ويهدف معيار تأثير التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية إلى كيفية ترجمة القوائم المالية بعملة العرض، كما يهدف إلى كيفية تضمين العمليات التي تتم بالعملة الأجنبية والمنشآت الأجنبية في القوائم المالية للمنشأة. ويجيب هذا المعيار على سؤالين أساسيين هما:
- ما هو سعر الصرف الواجب استخدامه؟
- كيف نعترف بالخسائر والمكاسب من أسعار صرف العملات الأجنبية في القوائم المالية؟
العملة الوظيفية وعملة العرض
ووفقاً لهذا المعيار، فإن هناك نوعين للعملة هما العملة الوظيفية Functional Currency)) وعملة العرض (Presentation Currency)، وتعرف العملة الوظيفية بأنها عملة البيئة الاقتصادية الأساسية التي تعمل فيها المنشأة وتدير أعمالها من خلالها، كما تعرف عملة العرض بأنها العملة التي يتم بها عرض القوائم المالية وفي غالب الأحوال فإن العملة الوظيفية تكون هي نفسها عملة العرض.
كيف يتم تحديد العملة الوظيفية؟
من أهم العوامل التي تحدد العملة الوظيفية هو البيئة الاقتصادية التي الأساسية التي تدير المنشأة عملياتها من خلالها، وهي غالباً ما تكون البلد الذي فيه المنشأة. والبيئة الاقتصادية الأساسية، هي المكان الذي تؤسس فيه المنشأة النقدية. ولغايات تحديد العملة الوظيفية؛ يجب الأخذ في الاعتبار العوامل التالية:
- العملة التي يتم بها سداد مصروفات وتكاليف المواد والأجور.
- العملة التي لها تأثير هام في أسعار الخدمات والإيرادات والسلع.
- العملة التي يتم بها التمويل (إصدار الأسهم، القروض).
في بعض الأحيان تكون تكاليف الأجور والمواد وأسعار المبيعات مقومة بعملات مختلفة، الأمر الذي يؤدي لعدم وضوح العملة الوظيفية، وفي هذه الحالة يجب على الإدارة استخدام الاجتهاد والحكم والرأي لتحديد العملة الوظيفية التي تمثل الآثار الاقتصادية للعملات الأساسية من خلال المحاسبة والخدمات المالية.
التقرير عن العمليات بالعملة الوظيفية
الإثبات المبدئي: مبدئياً يتم إثبات العمليات التي تتم بعملة أجنبية وقت حدوث العملية، وفقاً لسعر الصرف الفوري (Spot Rate).
الإثبات اللاحق: عند نهاية الفترة المالية يتم ترجمة كل البنود النقدية وفقاً لسعر صرف الإقفال (Closing Rate) بينما يتم قياس كل البنود غير النقدية على أساس التكلفة التاريخية ويتم ترجمتها وفقاً لسعر الصرف التاريخي (Historical Rate).
فروقات العملة الأجنبية
كل فروقات العملة الأجنبية يتم الاعتراف بها في تقرير التدقيق (audit report) عن قائمة الخسائر والأرباح، ويستثنى من ذلك ما يلي:
- مكاسب وخسائر فروقات العملة للبنود غير النقدية، حيث يتم الاعتراف بها بصورة متسقة عند الاعتراف بخسائر ومكاسب البند نفسه، ومثال لذلك، عندما يعاد تقييم الأصل ويتم الاعتراف بمكاسب أو خسائر إعادة التقييم في الدخل الشامل الآخر، ومن ثم يتم الاعتراف بمكاسب أو خسائر فروقات العملة في الدخل الشامل الآخر.
- مكاسب وخسائر فرق العملة للبند النقدي الذي يشكل جزء من صافي الاستثمار في منشأة أجنبية يتم الاعتراف به كالتالي:
أ. للمنشأة الأجنبية المستقلة، يتم الاعتراف في قائمة الأرباح والخسائر
ب. في القوائم الموحدة يتم الاعتراف به مبدئياً في الدخل الشامل الآخر، بينما يتم الاعتراف به لاحقاً عندما يتم الاستغناء عن الاستثمار في المنشأة الأجنبية ويتم إعادة تصنيفه في الأرباح والخسائر
ترجمة القوائم المالية بعملة العرض
عندما تقوم المنشأة بعرض قوائمها المالية بعملة العرض المختلفة عن العملة الوظيفية، تعتمد القواعد على ما إذا كانت أعمال المنشأة ضمن اقتصاد متضخم أم لا؟
البيئة ذات الاقتصاد غير المتضخم: إذا كانت العملة الوظيفية للمنشأة ليست عملة اقتصاد غير متضخم، يحق للمنشأة ترجمة ما يلي:
- كل الالتزامات والأصول المعروضة بالقوائم المالية – بما في ذلك سنة المقارنة – باستخدام سعر صرف الإقفال بتاريخ القوائم المالية من خلال المحاسبة والخدمات المالية.
- كل المصروفات والإيرادات وبنود الدخل الشامل الآخر – بما في ذلك سنة المقارنة – باستخدام سعر الصرف في تاريخ العملية، وفي هذه الحالة يسمح معيار تأثير التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية (IAS 21)، باستخدام سعر صرف المتوسط خلال العام، وذلك لأسباب عملية إلا إذا كان سعر الصرف متذبذب ومتقلب وغير ثابت، فعندئذٍ يعتبر سعر الصرف المتوسط غير مناسب.
- كل الفروقات الناتجة من الترجمة يتم الاعتراف بها في بند منفصل ضمن الدخل الشامل الآخر.
- عندما يتم التخلص من المنشأة الأجنبية، فإن جميع الفروقات الناتجة عن الترجمة الخاصة بالمنشأة يتم إعادة تصنيفها في الأرباح والخسائر، وذلك عند الاعتراف بخسائر ومكاسب التخلص من المنشأة.
البيئة ذات الاقتصاد المتضخم: إذا كانت العملة الوظيفية للمنشأة ذات اقتصاد متضخم، يتم تعديل القوائم المالية للمنشأة للسنة الحالية أولاً وفقاً لمعدل التضخم وفق معيار التقرير المالي في الاقتصاديات ذات التضخم المرتفع (IAS 29)، وأي مكاسب أو خسائر من هذا التعديل تسجل بالخسائر والأرباح، كما يتم تطبيق ما يخص البيئة ذات الاقتصاد غير المتضخم.
الأصول والالتزامات النقدية وغير النقدية
الأصول النقدية: هي النقدية وما يعادلها، العملاء والذمم المدينة، الأوراق المالية القابلة للتداول (دين)، أوراق القبض وما في حكمها.
الأصول غير النقدية: تتمثل في مدفوعات المقدمة، المخزون، الأوراق المالية القابلة للتداول (ملكية)، أصول ثابتة، استثمارات عقارية، أصول حيوية، استثمار في منشآت زميلة، أصول غير ملموسة.
الالتزامات النقدية: تشمل أوراق الدفع، الدائنون، السندات، المستحقات، دائنو الإيجار، ضرائب دخل مؤجلة.
الالتزامات غير النقدية: تشمل المنح الحكومية، والإيراد المؤجل.
يعتبر مكتب فرحات وشركاهم، أحد أفضل مكاتب المحاسبة والخدمات المالية والتدقيق في الامارات العربية المتحدة. ويقدم المكتب خدمات متميزة في مجال تدقيق الحسابات وإعداد تقرير التدقيق وغيرها من الخدمات المحاسبية والمالية الأخرى.
إدارة البحوث والنشر
مكتب فرحات وشركاهم
دولة الامارات العربية المتحدة
للاستعلام عن الخدمة
sales@farahatco.com
واتس اب كتابة فقط 971526922588
تليفونيا 97142500251
){kind=link}