تُعرّف ضريبة القيمة المضافة على أنها ضريبة غير مباشرة، تفرض على استيراد وتوريد السلع والخدمات في أي مرحلة من مراحل الإنتاج.
ولكن هذا الأمر لا يسري على إطلاقه بشأن جميع السلع والخدمات، حيث دأبت الدول في تشريعاتها الضريبية على منح معاملة تفضيلية لبعض السلع والخدمات لما تمثله هذه السلع والخدمات من أهمية وضرورة حيوية في الحياة العادية، حيث تضمنت تشريعاتها تطبيق نسبة الصفر على العديد من الخدمات والسلع فقللت بذلك من الأعباء الضريبية الملقاة على عاتق المواطنين والمقيمين، وهو الأمر الذي انتهجته دولة الإمارات العربية المتحدة فيما يتعلق بالعديد من الخدمات ومنها الخدمات الصحية والتعليمية والاتصالات وغيرها من الخدمات التي تطبق عليها نسبة الصفر والتي سنسلط الضوء عليها بشكل مفصل في مقالنا هذا.
تطبيق نسبة الصفر على تصدير الخدمات
نبدأ أولاً بالشروط الواجب توافرها لإخضاع تصدير الخدمات لضريبة القيمة المضافة حيث تضمنت اللائحة التنفيذية لقانون ضريبة القيمة المضافة الإماراتي شروطاً معينة لذلك وهي:
- أن يكون التوريد قد تم إلى متلقي ليس له مكان إقامة في أي من الدول المطبقة وكان خارج الدولة في الوقت الذي تمت فيه تأدية هذه الخدمات.
- ألا يكون التوريد متعلقاً بشكل مباشر بعقارات موجودة في الدولة أو تحسينات على هذه العقارات.
- ألا يكون التوريد متعلقاً بشكل مباشر بأصول شخصية منقولة موجودة في الدولة وقت تأدية هذه الخدمات.
تطبق نسبة الصفر أيضاً في حال تم تنفيذ الخدمات بشكل فعلي خارج الدول المطبقة أو كانت عبارة عن ترتيب لخدمات نُفذت بشكل فعلي خارج الدول المطبقة، كما تطبق نسبة الصفر بالنسبة التوريد المتضمن تقديم البرامج السياحية الخارجية.
شاهد الزوار أيضاً: السلع الخاضعة لنسبة الصفر في ضريبة القيمة المضافة.
استثناءات تطبيق نسبة الصفر على تصدير الخدمات
لا يخضع توريد الخدمات لنسبة الصفر وذلك في الحالة التي يكون فيها التوريد قد تم بموجب اتفاقية تم إبرامها بشكل مباشر أو غير مباشر مع متلقي غير مقيم، على أنه يشترط لتحقق هذه الحالة توافر الشرطين التاليين:
- إذا تم تلقي الخدمات من قبل شخص في الدولة أو كان بالإمكان التوقع بشكل معقول في الوقت الذي تم فيه إبرام الاتفاقية بأن الخدمات سيتم تلقيها في الدولة في قبل شخص آخر.
- إذا كان ممكناً بشكل معقول في الوقت الذي تم فيه إبرام الاتفاقية التوقع بأن الشخص الآخر سيتلقى الخدمات في سياق قيامه بتوريدات لا يجوز معها استرداد ضريبة المدخلات عنها بشكل كامل.
تصفح أيضاً: الاستثناء من التسجيل في الضريبة – ضريبة القيمة المضافة – في دولة الامارات.
حالات تطبيق نسبة الصفر على خدمات الاتصالات
- في حال كان للموّرد الذي قام بتوريد خدمات الاتصالات لديه مكان إقامة في الدولة وقام بتوريد هذه الخدمات إلى شخص آخر لديه مكان إقامة خارج الدول المطبقة.
- حالة التوريد الذي يبدأ من خارج الدولة ويقوم به موّرد له مكان إقامة داخل الدولة إلى شخص ليس موّرداً لخدمات الاتصالات ولديه مكان إقامة خارج الدولة.
حالات تطبيق نسبة الصفر على خدمات النقل الدولي للركاب والسلع
- نقل الركاب أو السلع من مكان داخل الدولة إلى خارج الدولة أو العكس.
- خدمات نقل الركاب داخل الدولة من مكان لأخر عبر البر أو الجو أو البحر شرط أن يكون ذلك جزء من توريد نقل دولي بالنسبة للركاب إذا وقع أي من أول نقطة أو الوجهة النهائية خارج الدولة.
- نقل السلع من مكان إلى أخر داخل الدولة، شرط أن يكون النقل في هذه الحالة جزء من توريد أو لغرض توريد خدمات نقل السلع من مكان في الدولة إلى مكان خارج الدولة أو العكس.
- تطبق نسبة الصفر على الخدمات التي يتم تقديمها في معرض توريد خدمات النقل بما فيها خدمات التأمين وترتيب التأمين.
تطبيق نسبة الصفر على الخدمات المرتبطة بتوريد وسائط النقل
وذلك بالنسبة للخدمات التي يتم توريدها بشكل مباشر فيما يتعلق بوسائط النقل المصممة لأغراض النقل التجاري للركاب والسلع، دون أن يشمل ذلك وسائط النقل المصممة لأغراض الترفيه أو الرياضة أو المتعة.
الخدمات المتعلقة بقطع ومعدات وسائط النقل بغرض إصلاحها وصيانتها
تطبق نسبة الصفر في هذه الحالة وفق الشروط التالية:
- أن يكون تنفيذ الخدمات قد تم على متن وسيطة النقل.
- إزالة القطعة المراد تصليحها ومن ثم إعادتها لذات الوسيطة بعد الانتهاء من تصليحها.
- إزالة القطعة المراد تصليحها وصيانتها ومن ثم الاحتفاظ بها على أن يتم استعمالها كقطعة غيار لذات وسيطة النقل أو لأي وسيطة أخرى.
- استبدال القطعة المراد إصلاحها بقطعة مماثلة في حال استحالة إصلاحها.
شروط تطبيق نسبة الصفر على خدمات التعليم
- أن يكون توريد الخدمات التعليمية مقدماً وفق المنهاج الدراسي المعترف به من قبل الجهة الحكومية المختصة.
- أن يكون مورّد الخدمات التعليمية مؤسسة تعليمية معترف بها من قبل الجهة الحكومية المختصة.
- أن يكون مورّد الخدمات التعليمية مؤسسة تعليم عال، في هذه الحالة يجب أن تكون المؤسسة مملوكة من الحكومة المحلية أو الحكومية الاتحادية حسب مقتضى الحال، أو أن تكون المؤسسة تحصل على أكثر من 50 بالمائة من تمويلها السنوي بشكل مباشر من الحكومة الاتحادية أو الحكومة المحلية.
الخدمات التي تطبق بشأنها نسبة الصفر
- الخدمات التي تقوم المؤسسة التعليمية بتوريدها لأشخاص غير منتسبين لتلك المؤسسة التعليمية.
- الرحلات الميدانية شرط ارتباطها بالمنهاج الدراسي وألا تكون ترفيهية في أغلبها.
- الأنشطة اللامنهجية التي تقوم المؤسسة التعليمية بتقديمها أو تتم عن طريقها.
- الخدمات المتعلقة بعضوية المنظمة الطلابية.
شروط تطبيق نسبة الصفر على خدمات الرعاية الصحية
- أن يتم تقديم خدمات الرعاية الصحية من قبل كيان أو مؤسسة الرعاية الصحية، أو طبيب أو ممرض أو طبيب أسنان أو صيدلية من قبل وزارة الصحة.
- أن تكون الخدمات المقدمة مرتبطة بصحة الإنسان.
الخدمات الخارجة عن نطاق دائرة خدمات الرعاية الصحية
- خدمات الرعاية الصحية المقدمة من قبل أي مؤسسة يكون الهدف الرئيسي لها هو توفير مكان إقامة أثناء الإجازات أو الترفيه ، بحيث تكون في هذه الحالة خدمات الرعاية الصحية مسألة عرضية بالمقارنة مع الإقامة والترفيه.
- العلاجات الاختيارية لأسباب تجميلية في حال كان ذلك قد تم دون وصفة من قبل الطبيب أو الأخصائي بشأن معالجة حالة صحية والوقاية منها.
مكتب فرحات وشركاه، لدينا المستشارون المتخصصون في كل ما يتعلق بضريبة القيمة المضافة والتعديلات الأخيرة على قانون ضريبة القيمة المضافة في دولة الامارات الواردة بشأنها.
دائرة البحوث والدراسات
مكتب فرحات وشركاه
دبي، دولة الإمارات العربية المتحدة
للاستعلام عن الخدمة :
واتس اب (مراسلة فقط):00971526922588
ايميل: sales@farahatco.com
